第一類、往來(lái)關(guān)賬——長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)

1.長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款

關(guān)聯(lián)公司的無(wú)償借款長(zhǎng)期未歸還，很容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注，借款不收取利息，不符合獨(dú)立交易原則，存在被核定利息收入征稅（增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅）的風(fēng)險(xiǎn)。

自然人股東（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）個(gè)人借款超期未歸還，視同對(duì)股東個(gè)人的股息紅利分配，需要繳納20%個(gè)稅。

2.長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。如確實(shí)無(wú)法收回，需按照資產(chǎn)損失進(jìn)行所得稅稅前扣除申報(bào)。如果是實(shí)際貨物或相關(guān)的成本已經(jīng)發(fā)生，只是沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票而未作賬務(wù)處理，建議進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。

3.長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)（應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等）

如果因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

第二類、固定資產(chǎn)關(guān)賬——賬載折舊與稅收折舊

1.享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，賬務(wù)上是否有按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的規(guī)定處理

固定資產(chǎn)一次性稅前扣除是稅法上的規(guī)定，符合會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，賬上仍需要按照現(xiàn)行準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，通過(guò)固定資產(chǎn)科目核算并正常按月計(jì)提折舊。由此產(chǎn)生的稅會(huì)差異需要通過(guò)申報(bào)表填報(bào)的方式作出納稅調(diào)整。

提醒：記賬時(shí)按會(huì)計(jì)規(guī)定處理，納稅申報(bào)時(shí)按稅法規(guī)定處理，不能混淆。

2.檢查是否有多計(jì)提或者漏計(jì)提折舊的情況。

第三類、成本費(fèi)用關(guān)賬——原始憑證

1.是否用白條、收據(jù)等票據(jù)入賬，是否有暫估入賬情況

如果實(shí)際業(yè)務(wù)真實(shí)，確實(shí)支付了相關(guān)成本費(fèi)用但是無(wú)法取得發(fā)票的，賬務(wù)上可以憑收據(jù)、付款證明等憑證入賬，若在匯算清繳前依然無(wú)法取得合規(guī)發(fā)票，則企業(yè)所得稅前無(wú)法扣除，需要做納稅調(diào)增處理，在此建議大家在業(yè)務(wù)發(fā)生后盡快催要發(fā)票，避免損失稅款。

注意：在賬務(wù)處理上，不要錯(cuò)誤地認(rèn)為只有取得了合規(guī)票據(jù)才能入賬，白條也是可以入賬的，具體的入賬規(guī)則還要根據(jù)準(zhǔn)則或制度的要求。在企業(yè)所得稅方面，如果對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)）的個(gè)人的話，取得的收款收據(jù)可以稅前扣除。

2.2020年1月發(fā)放的2019年12月的工資，能否在2019年企業(yè)所得稅稅前扣除

次年匯算清繳前已經(jīng)發(fā)放的2019年度的工資薪金可以稅前扣除，憑企業(yè)內(nèi)部憑證（工資表等）即可。

第四類、財(cái)務(wù)報(bào)表透視涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”期末原值減少

如果“固定資產(chǎn)”期末原值減少，說(shuō)明該企業(yè)當(dāng)期可能發(fā)生了“固定資產(chǎn)”處置，如果屬于“固定資產(chǎn)”處置，無(wú)論是“利得”還是“損失”，都是需要繳納增值稅的。如果未發(fā)生處置，檢查數(shù)據(jù)是否有誤。

2.資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”期末余額很大

如果“預(yù)收賬款”余額長(zhǎng)期很大，有可能出現(xiàn)貨款或服務(wù)費(fèi)已收，貨物已發(fā)送或勞務(wù)已提供，但沒(méi)有確認(rèn)收入沖減預(yù)收賬款；也有可能是因?yàn)槠髽I(yè)收到提供建筑服務(wù)或租賃服務(wù)的預(yù)收款等，需要檢查下相應(yīng)的稅款是否繳納，收入是否需要確認(rèn)。

3.資產(chǎn)負(fù)債表“實(shí)收資本”期末余額增加

如果“實(shí)收資本”期末余額增加了，很有可能是追加了投資，實(shí)收資本的增加額需要繳納印花稅，需要檢查下是否繳納了印花稅。

4.資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額長(zhǎng)期很大

“貨幣資金”期末余額長(zhǎng)期很大，很有可能是存在白條抵庫(kù)、或是收到貨款掛往來(lái)未確認(rèn)收入致使推遲納稅等情況，需要核對(duì)檢查。

5.資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”余額非常大

“其他應(yīng)收款”余額非常大，很有可能是因?yàn)槠髽I(yè)股東個(gè)人借款長(zhǎng)期未歸還，也有可能是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款等導(dǎo)致。如屬于此類情形，需要檢查下是否代扣了個(gè)稅，是否繳納了增值稅等。建議年底及時(shí)清賬，來(lái)年有必要再借，避免長(zhǎng)期掛賬。如果資金長(zhǎng)期短缺，可考慮通過(guò)債轉(zhuǎn)股的方式處理，將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。

6.資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”減少、利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”增加

“存貨”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”與增值稅申報(bào)表中的申報(bào)額，基本上都是相對(duì)應(yīng)的，如果兩表對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)差額太大，建議重點(diǎn)核查是否有賬上漏記收入、增值稅少申報(bào)的情況。

第五類、所得稅貢獻(xiàn)率較低

所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入×100%，即應(yīng)納所得稅額與營(yíng)業(yè)收入的比率。貢獻(xiàn)率是納稅評(píng)估體系的其中一項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)值、預(yù)警值因具體行業(yè)和地區(qū)不同。

如果企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率低于當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期貢獻(xiàn)率，建議重點(diǎn)核查以下方面：

1.是否少記收入多記成本費(fèi)用。

2.是否存在不征稅收入或者享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠（免稅收入、減計(jì)收入、所得稅減免以及固定資產(chǎn)加速折舊），如果存在，會(huì)因?yàn)橄硎軆?yōu)惠而使得稅負(fù)率偏低，建議留存相關(guān)資料備查。

3.是否存在彌補(bǔ)以前年度虧損導(dǎo)致稅負(fù)率偏低，如存在，請(qǐng)檢查彌補(bǔ)以前年度虧損數(shù)據(jù)是否正確。如果不正確，建議去主管稅局核實(shí)，如果無(wú)誤，保留相關(guān)資料備查即可。

安全財(cái)務(wù)代理記賬-請(qǐng)點(diǎn)擊